Calculadora do Fator R: Anexo III ou Anexo V

Como o Fator R é calculado

Fator R = folha de salários dos últimos 12 meses ÷ receita bruta dos últimos 12 meses. Se o resultado for igual ou maior que 0,28 (28%), a atividade é tributada no Anexo III; se for menor, no Anexo V. Os 12 meses são os anteriores ao mês de apuração: no DAS de outubro de 2026, entram outubro de 2025 a setembro de 2026.

Exemplo. Uma consultoria com receita de R$ 600.000 e folha de R$ 150.000 nos últimos 12 meses tem Fator R de 25% e fica no Anexo V, com alíquota efetiva de 17,85%. Num mês de R$ 50.000 de receita, o DAS é de R$ 8.925,00. No Anexo III, a alíquota efetiva seria de 10,56% e o DAS, de R$ 5.280,00: R$ 3.645,00 a menos no mês. Para chegar a 28%, a folha dos 12 meses precisaria ser de R$ 168.000, ou seja, R$ 18.000 a mais (R$ 1.500 por mês).

O que muda em 2027

A Resolução CGSN 190/2026, com efeitos a partir de 1º de janeiro de 2027, muda a janela do cálculo. Deixam de contar os 12 meses anteriores ao período de apuração e passam a contar os 12 meses antecedentes ao mês anterior. O mês imediatamente anterior sai da conta, tanto da folha quanto da receita.

Na prática, quem ajusta o pró-labore para alcançar os 28% passa a ver o efeito um mês depois. A calculadora escolhe a regra pelo mês de apuração que você informa, no modo mês a mês.

Atividades sujeitas ao Fator R

No Anexo V, passam ao Anexo III com Fator R de 28% ou mais (LC 123/2006, art. 18, § 5º-I):

• auditoria, economia, consultoria, gestão, organização, controle e administração;
• engenharia, medição, cartografia, topografia, geologia, geodésia, testes, suporte e análises técnicas e tecnológicas, pesquisa, design, desenho e agronomia;
• representação comercial e demais atividades de intermediação de negócios e serviços de terceiros;
• jornalismo e publicidade;
• perícia, leilão e avaliação;
• medicina veterinária;
• serviços de comissaria, de despachantes, de tradução e de interpretação;
• agenciamento, exceto de mão de obra;
• outras atividades decorrentes do exercício de atividade intelectual, de natureza técnica, científica, desportiva, artística ou cultural, regulamentada ou não, que não sejam tributadas nos Anexos III ou IV.

No Anexo III, caem para o Anexo V com Fator R abaixo de 28% (art. 18, § 5º-M):

• medicina, inclusive laboratorial, e enfermagem; odontologia e prótese dentária;
• psicologia, psicanálise, terapia ocupacional, acupuntura, podologia, fonoaudiologia, clínicas de nutrição e de vacinação e bancos de leite;
• fisioterapia; arquitetura e urbanismo;
• elaboração de programas de computador, inclusive jogos eletrônicos, desenvolvidos no estabelecimento; licenciamento ou cessão de direito de uso de programas; planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas;
• administração e locação de imóveis de terceiros; academias de dança, capoeira, ioga, artes marciais, atividades físicas, desportivas, natação e escolas de esportes;
• laboratórios de análises clínicas ou de patologia clínica; tomografia, diagnóstico por imagem e ressonância magnética; prótese em geral; montagem de estandes para feiras.

Comércio, indústria e os serviços do Anexo IV (como construção civil, vigilância, limpeza e advocacia) não usam o Fator R.

Tabelas dos Anexos III e V

A alíquota efetiva é (receita de 12 meses × alíquota − valor a deduzir) ÷ receita de 12 meses. Na 6ª faixa, acima de R$ 3,6 milhões, o ISS deixa de ir no DAS e é recolhido à parte.

Anexo III

Anexo V

A receita vem das notas que você emitiu

Para prestador de serviço, a receita bruta dos 12 meses é a soma das NFS-e emitidas, sem as canceladas. No modo mês a mês, você solta o ZIP das notas e a calculadora preenche a receita de cada mês pela competência. Se as notas estão no Portal Nacional, a extensão NFSe Downloader baixa todas de uma vez. Para conferir uma nota específica, há o gerador de DANFSe e o conversor de XML para Excel.

Fontes

• Lei Complementar 123/2006, art. 18, §§ 5º-I, 5º-J, 5º-K, 5º-M, 24 e 26, e Anexos III e V (redação da LC 155/2016).
• Resolução CGSN 140/2018, arts. 22 e 26, com a redação da Resolução CGSN 190/2026 (efeitos a partir de 1º de janeiro de 2027).

Regras conferidas em 14 de outubro de 2026. O resultado é uma estimativa: o valor oficial do DAS é o do PGDAS-D.